1. Introducción
Hoy las
Tecnologías de Información (TI) están cada vez más presentes en las actividades
cotidianas quo realizamos, las empresas operan día a día haciendo use de las
TI, las incorporan en sus procesos para poder innovarlos, replanteando
esquemas, o hacerlos más eficientes y ahorrar costos.
El presente trabajo de
investigación, tiene como objetivos determinar los costos de la gestión de los
comprobantes físicos y electrónicos para que los contribuyentes de la región
san Martin tengan conocimiento sobre las estructuras del costos de los
comprobantes de pagos electrónicos en relación a los costos de los comprobantes
físicos determinando quo los costos más adecuados para el manejo empresarial
son los costos de los comprobantes electrónicos, porque permite minimizar los
costos y maximizar las utilidades en un periodo económico.
De los resultados obtenidos
de la investigación se identificaron los sistemas de facturación vigentes en el
contexto de la Región San Martin, de los cuales se formuló su estructura de
costos del comprobante de pago, por otra parte, se determinó los costos de la
factura electrónica a través de entrevistas y visitas a las empresas
prestadoras del servicio de facturación electrónica, con el objetivo de
analizar el costo beneficio del use de los comprobantes de pago fisco y
electrónico.
El beneficio que las
empresas pueden obtener en el futuro son la aplicación de los costos
ocasionados por las facturas electrónicas debido a que presentan una estructura
más adecuada, eficiente y económico.
2. Materiales y métodos
2.1.
Materiales
Ámbito geográfico de la investigación
San Martin se encuentra ubicado en la
selva alta, al Noreste de nuestro patrio, en el flanco oriental del relieve
andino, en el sector septentrional y centra I entre los paralelos S" 15' Y
8"25'15" de latitud sur a partir del Ecuador.
La extensión territorial
total es de 5' 179 642 ha ZEE San Martin 2005), representa el 3,9% del total
del país.
El Departamento de San
Martin fue creado por Ley N° 201 del 04 de setiembre de 1906. Posteriormente se
creó como Región Autónoma de San Martin vía Decreto Ley N° 25666 del 17-08-92,
en la actualidad cuenta con 10 provincias y 77 distritos. En los últimos 67
años, el departamento ha incrementado su población en más de 7,68 veces,
mientras que el país ha crecido 3,9 veces. Los resultados de los Censos de 1993
y 2007 evidencian que, de las 10 provincias de San Martin, las que tienen mayor
volumen de población son San Martin, Moyobamba y Rioja. La tasa de Crecimiento
promedio anual de la población cuantifica la intensidad del cambio demográfico
de una localidad en un periodo determinado, generalmente un año. A nivel
regional existe un notorio descenso del ritmo de crecimiento de la población,
actualmente la tasa de crecimiento es de 1,44% con respecto al año 2012, mayor
a la tasa de crecimiento nacional con 1,13% En el 2012, la densidad poblacional
del departamento de San Martin es de 15,57 Hab. /km2, nivel inferior al
promedio nacional (23,18 Hab / Km2).
Según los resultados del
XI Censo de Población y VI de Vivienda 2007, el 71,38% (519 873 habitantes) de
la población del departamento reside en el lugar donde nació, y el 28,62% (208
935 habitantes inmigrantes de toda la vida) provienen de otros departamentos
del país y 23,69% (172 646 habitantes emigrantes de toda la Vida) declararon vivir
en otros departamentos.
En el ario 2007 de la
población inmigrante que viene a establecerse en la Región San Martin, el 42,4%
son procedentes del Departamento de Cajamarca, seguido por el Departamento de
Amazonas con 15%. La población Emigrante del mismo año, el principal destino
con 48,9% se fue a establecerse en el departamento de Lima, seguido como
segundo destino el Departamento de Loreto con 11,1%
La disponibilidad de
alumbrado eléctrico en la Regi6n San Martin va mejorando en estos últimos años
(2002-2011), asimismo en el año 2010 el 76,4% de viviendas particulares cuentan
con disponibilidad de alumbrado eléctrico, siendo mejor la disponibilidad en el
año 2011 con 80%. Según Plan Regional de Electrificación rural con energía
renovables (2010-2014), la capacidad de generación de energía eléctrica que se
consume más en la región San Martin es el Petróleo diésel 2 con un porcentaje
de 38,99; seguido del petróleo industrial con 35,69%, mientras que la energía
hidráulica con 25,32%.
Telecomunicaciones
La Telecomunicación es la aplicación
de la técnica que diseña sistemas que permitan la comunicación a larga
distancia, a través de la transmisión y recepción de señales. La región Sari
Martin presenta una insuficiente infraestructura de telecomunicaciones en zonas
rurales (INEI -2007), y está indicado de la siguiente manera: 296 localidades
con telefonía pública, 54 localidades con telefonía domiciliaria y 117
localidades con servicio de internet. San Martin presenta una zonificación por
especialización productiva, tomando en cuenta los espacios regionales que se
han definido. Así, se aprecia que en el espacio de Alto Mayo (representado por
las provincias de Moyobamba y Rioja), se concentra la principal producción
agrícola, pecuaria, industrial, turística, minero y pesquera, mientras que en
las zonas de Bajo Mayo/Bajo Huallaga y Huallaga Central/Alto Huallaga no
registra producción minera.
Salas y Vélez (2012),
realiza una comparación en cuanto a los costos mensuales entre la facturación
tradicional o física contra la electrónica, en donde se tiene un ahorro de
$301.38 y presenta un aumento de productividad del 73%, la empresa Inmeplast al
cambiar su método de facturación su productividad aumentará debido a que con la
facturación tradicional al realizar 90 facturas tiene un gasto de $395.71; es
decir de 4.40 por factura; a diferencia de la facturación electrónica en donde
se tendría un gasto de $ 94.33, de 1.05 por factura; lo que se refleja en una
mejora de productividad en un 95%.
Pazmiño (2015), menciona
que los beneficios que se derivan de la implementación de la factura
electrónica, tienen resultados inmediatos en diferentes ámbitos: en lo
ecológico, por la disminución del consumo de papel, colaboran al cese de
la tala indiscriminada de bosques, lo que favorece al medio
ambiente; en lo económico, por la reducción de costos
administrativos que se derivan del ahorro de gastos de envío e
insumos; en lo político, incentivando la economía y optimizando los mecanismos
de control para evitar la evasión fiscal; en lo social y cultural,
en la medida en que facilita el intercambio de bienes y servicios
entre zonas distantes del planeta, colaborando en la integración y
crecimiento de las diferentes culturas; en cuanto a la seguridad
informática, los mecanismos necesarios para la estandarización de estos
documentos electrónicos, alientan la búsqueda de soluciones que
eliminen los riesgos que acechan a toda la información que circula por
internet.
Bustos (2003), dice los
ahorros de costos por concepto de emisión de facturas electrónicas se ubicarán
en torno al 60% en comparación con su equivalente físico, con rangos que varían
entre un 50 y un 70 por ciento, aproximadamente. Los mayores ahorros
porcentuales beneficiarán a las empresas que menor cantidad documentos
emitidos, en este caso Pyme´s, las que a su vez presentan e la actualidad los
mayores costos unitarios por concepto de emisión, procesamiento y
almacenamiento de documentos tributarios. Los ahorros para el contribuyente
promedio podrían superar el 80% en el contexto de una adopción masiva del nuevo
sistema. En un escenario de transición, dichos ahorros superarían el 50%. Tanto
con la factura electrónica como con la firma digital, se elimina
definitivamente el mito de la distancia, por tanto significa aumentar la
cantidad de negocios electrónicos dentro y fuera de Chile. Por último, se puede
llegar a la conclusión de que este nuevo negocio generará ahorros significativos
en gastos operacionales y administrativos de cobranza.
De León, Cenó, León y
Rodríguez (2014), considera conveniente ahondar en temas relacionados sobre
cómo propiciar la apropiación del uso de las tecnologías de
información y comunicación mediante esquemas que promuevan la gestión del
conocimiento en las MI Pymes y del mismo, y su aplicación a través del diseño
de esquemas de Transferencia y Asimilación de Tecnología con la finalidad de
llegar al desarrollo e implementación de competencias necesarias que
fortalezcan la competitividad de las mismas. Por otra parte, esta
implementación conlleva al diseño y ejecución de estrategias por parte de los
implicados en este proceso (gobierno, empresarios, proveedores de servicios,
así como las empresas implicadas) para facilitar la incorporación de las mismas.
Acosta, M., López, E., y
Espinoza, E. (2013). Los procesos empresariales han evolucionado con el tiempo,
adaptándose a las necesidades y tecnologías de la información y comunicación
(TIC) todo esto con el fin de hacer crecer a las empresas y simplificar sus
procesos. Uno de estos procesos es la facturación electrónica que en México
comenzó de manera voluntaria y a partir del año 2011 es obligatoria. Por tanto,
todas las empresas deben emitir y utilizar comprobantes vigentes que contengan
los requisitos fiscales. En México como en el mundo se ha implementado la
factura electrónica para reducir cargas de trabajo y evasión fiscal, ha sido
impulsada por el gobierno federal y hasta la fecha las empresas se han ido
adaptando a los nuevos cambios. Finalmente, la implementación de los procesos
digitales y la factura electrónica tienen muchos beneficios que permiten a la
empresa ser más competitiva y rentable, permite ahorrar costos y además ha
tenido un fuerte impacto relacionado con la protección y cuidado del medio
ambiente.
Aspectos legales de los procesos de
facturación
La facturación electrónica es el
equivalente funcional a la factura en papel y consiste en la transmisión de las
facturas o documentos análogos entre emisor y receptor por medios electrónicos
(ficheros informáticos) y telemáticos (de un ordenador a otro), firmados
digitalmente con certificados reconocidos. De esta definición extendida en todo
el mercado, se deducen tres condiciones para su utilización:
· Se necesita un formato electrónico de
factura de mayor o menor complejidad (EDIFACT, XML, PDF, html, doc, xls, gif,
jpeg o txt, entre otros)
· Es necesaria una transmisión
telemática originada en un ordenador y recogida por otro
· La integridad y autenticidad del
formato electrónico y la transmisión telemática deben quedar garantizados a
través de una firma electrónica reconocida.
A continuación, se
presentan las resoluciones del ente rector SUNAT, que establecen el marco legal
de la factura electrónica en nuestro país.
Resoluciones de
Superintendencia N.° 182-2016/SUNAT. Tratándose de la boleta de venta
electrónica y las notas electrónicas vinculadas a aquellas, cuando sean
entregadas o puestas a disposición del adquirente o usuario mediante una
representación impresa, salvo que ese sujeto acepte la propuesta del emisor
electrónico para que el otorgamiento se realice por medios electrónicos.
Resolución de
Superintendencia N° 188-2010/SUNAT. Aprueba el Sistema de Emisión Electrónica
en SUNAT Operaciones en Línea como mecanismo desarrollado por la SUNAT para la
emisión de comprobantes de pago y documentos relacionados directa o
indirectamente con estos, así como la generación de libros y/o registros
vinculados a asuntos tributarios, conforme a la regulación de cada uno de los
sistemas que lo conforman.
Resolución de
Superintendencia N° 209-2010/SUNAT. Posterga hasta el 1 de noviembre de 2010 la
entrada en vigencia de algunas disposiciones de la RS. N° 188-2010/SUNAT
referidas al rechazo de la factura electrónica y a la emisión de las notas de
crédito y las notas de débito electrónicas.
Resolución de
Superintendencia N° 291-2010/SUNAT. Modifica las resoluciones de
Superintendencia N° 182-2008/SUNAT y 188-2010/SUNAT que aprobó el Sistema de
Emisión Electrónica que permite la emisión de recibos por honorarios y notas de
crédito.
Resolución de Superintendencia
N.°097-2012/SUNAT. Se ha publicado previamente el proyecto de resolución de
superintendencia que amplía el plazo para el primer grupo de obligados a emitir
de factura, boleta de venta y notas de crédito y débito de manera electrónica,
hasta el Resolución de Superintendencia N.° 227-2012/SUNAT, Modifica la
Resolución de Superintendencia Nº 097-2012/SUNAT que creó el Sistema de Emisión
Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente para ampliar el
plazo de la primera etapa de incorporación de contribuyentes al referido
sistema.
Resolución de
Superintendencia N.° 251-2012/SUNAT. Modifica la Resolución de Superintendencia
N° 097-2012/SUNAT que creó el Sistema de Emisión Electrónica Desarrollado desde
los Sistemas del Contribuyente para adecuarla al Decreto Supremo N°
105-2012-PCM que, entre otros, establece disposiciones para facilitar la puesta
en marcha de la firma digital.
Resolución de
Superintendencia N.° 279-2012/SUNAT. Modifica la Resolución de Superintendencia
Nº 188-2010/SUNAT que aprobó el Sistema de Emisión Electrónica de facturas y
documentos vinculados a éstas (SEE).
Resolución de
Superintendencia N.° 065-2013/SUNAT. Modifica diversos aspectos de la
Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT que creó el sistema de
emisión electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente.
Resolución de Superintendencia
N.°288 2013/SUNAT. Modifica la Resolución de Superintendencia N.°
097-2012-/SUNAT que crea el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde
los sistemas del contribuyente.
Resolución de
Superintendencia N.° 374-2013/SUNAT, Modifica diversos aspectos de la
Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y Resolución de
Superintendencia N°.182-2008/SUNAT, Asignando nuevos contribuyentes al primer
grupo que se integran al sistema de emisión electrónico a partir del 1 de
octubre de 2014.
Costo y Clasificación
Seldon y Pennance (1983), define el
coste según los tratados de economía expone" el coste se aplica en
función del esfuerzo y sacrificio implicados en la producción de bienes y
servicios" el enfoque de los costos que generalmente se aceptan en
nuestros días está en función de las oportunidades o costa de oportunidad"
haciendo posible una elección más racional entre las diversas alternativas por
una serie de razones entre ellas: los precios monetarios están determinados en
forma competitiva; los precios se basan en decisiones individuales.
La economía analiza las
siguientes categorías de costos de producción: Costos fijos, Costos variables;
teniendo en consideración el horizonte temporal y que este en el largo plaza es
costo variable. También establece una nueva clasificación alternativa coma
costos suplementarios y costes primarios, considerados coma coste de mantenerse
en el negocio, aunque la producción sea nula considerando dentro de ellos los
costos de distribución.
Flores (2009) refiere en
cuanto a la clasificación de costos tornando coma base el concepto de
contabilidad de costos, según su conducta en: Fijos variables y Mixtos, tal
como lo refiere en una de su clase de costos (Perdomo,1983).
Hargadon y Múnera (1985) manifiestan
que la Contabilidad de Costos es: "Un subsistema especializado de la
Contabilidad General de una empresa industrial, cuyos fines principales se pueden
resumir en los siguientes:
· Determinar los costos de los
inventarios de productos fabricados tanto unitario como global, con miras a la
presentación de Balance General.
· Determinar los costos del producto
vendidos, con el fin de poder calcular la utilidad o pérdida en el periodo
respectivo y poder preparar el Estado de Rentas y Gastos.
· Dotar a la gerencia de una
herramienta útil para la planeación y el control sistemático de los costos de
producción.
· Servir de fuente de información de
costos para estudio económico y decisiones especiales relacionados
principalmente con inversiones de capital a largo plazo, tales como reposición
de maquinaria, expansión de planta, fabricación de nuevos productos, fijación
de precios de venta.
Según Bustamante (2018),
“La contabilidad de costos proporciona el máximo de información sobre el costo
unitario del bien que se viene produciendo señalando el cumplimiento de los
factores productivos presupuestados o las desviaciones de los mismos para la toma
de decisiones por parte de los ejecutivos de producción”.
Según el autor Valencia
(1981) alude que el Sistema de Costos: "Es el conjunto de normas
contables, técnicas, procedimientos de acumulación de datos de costos, con la
finalidad de determinar el costo unitario del producto procesado, planear los
costos de producción y contribuir a la tome de decisiones". (p.34).
Beneficios
Mallo y Jiménez (2009) plantean que
la mayoría de las empresas que pretenden llevar una política de maximización de
beneficios optan por la reducción de costos. A diferencia del enfoque
tradicional, en el cual se llevaba a cabo una reducción de costos discrecional,
en la actualidad se analizan las consecuencias positivas y negativas de dicha
reducción.
Costo/Beneficio
Expresión usada en el contexto de la
administración, organización de la Empresa, negocios y gestión, que se utiliza
a veces también como criterio pare la selección entre alternativas en muy
diversas situaciones.
El análisis de
Costo-Beneficio toma en cuenta todas las Ganancias y beneficios involucrados en
la actividad económica. Un beneficio es cualquier Ganancia de Utilidad, bajo
cualquier forma que se presente, y un Costo es toda pérdida de Utilidad
derivable de la actividad económica, medida en términos de sus costos de
oportunidad.
Es posible cuantificar
adecuadamente todas estas magnitudes, por lo que el análisis Costo-beneficio se
limita, concretamente, al cálculo de los Costos y beneficios determinados con
cierta precisión.
Procesos de facturación
Tomando como base la clasificación de
costos de Perdomo y Flores, Andrade y Otros, para el desarrollo de la
investigación se ha tornado como base la Aplicación de los costos según su
conducta; que son considerados como costos fijos y costos variables que
intervienen durante el proceso de servicios de facturación que realiza la
empresa e identificado para el caso del proyecto como:
Figura 1. Procesos de facturación.
El costo total de
facturación estará dado para la siguiente ecuación que establece Ia
clasificación de costos.
Dentro del costo fijo se
incluye el costo que corresponde a la instalación del aplicativo que permitirá
transformar la estructura del formato de comprobante de pago manual a
estructura del formato digital.
En cada uno de los
procesos y teniendo en cuenta tres modalidades de facturación que se ha podido
apreciar en el proceso de investigación y análisis como es, facturación
utilizando el sistema tradicional (manual); Sistema semi-automático y Sistema
electrónico como lo establece la normatividad que ha entrado en vigor de
acuerdo con las normas establecida por la SUNAT.
Si esta ecuación genérica
de determinación del costo deducimos lo deducimos de acuerdo con los procesos
que se han identificado en Ia prestación del servicio de facturación la
determinación del costo total de facturación será determinada por:
Donde:
CE: Costo de emisión
CD: costo de distribución
CCn: costo de
conservación
Costos fijos del servicio
Costos de Mano de Obra por el
servicio. Costos
conformados por los sueldos de los trabajadores que ofrecen el servicio. Tal
como hemos analizado anteriormente, la contabilidad de costos no tiene un
método o sistema estándar, sino que la empresa adapta el método o sistema que
más le convenga de acuerdo con sus necesidades u objetivos.
Energía eléctrica. La capacidad para iniciar un
movimiento o hacer que algo se transforme se conoce coma energía. Se emplea
para referirse a los recursos de origen natural que pueden tener una finalidad
industrial por medio del uso de ciertas tecnologías asociadas. Por lo tanto, la
energía eléctrica es un factor fundamental dentro del proceso de venta de
productos y funcionamiento administrativo de toda empresa.
Gastos de mantenimiento y repuestos. En este proceso se pagará por el
mantenimiento y la compra de repuestos para conservar o restaurar a diferentes
bienes y equipos que se hace uso en Ia empresa. Costos en el mantenimiento y
repuestos para tomar decisiones basadas en Ia estructura de costos, y teniendo
presente que pare un administrador una de sus principales tareas será minimizar
los costos, entonces es importante conocer sus componentes.
Depreciación. Se ordenare el valor de los bienes a
lo largo de su vida útil estimada con anterioridad con el fin de obtener los
recursos necesarios pare la reposición de los bienes, de manera que se conserve
la capacidad operativa o productiva. La distribución de dicho valor a lo largo
de la vida se establece mediante el estudio de la productividad y del tiempo
mediante diferentes métodos, Ver nuestro apartado de métodos de depreciación, y
que deben recogerse en los libros contables.
Costo variable del servicio
Según señala que es muy importante
saber cueles son los gastos variables de nuestra empresa. Pero antes de
averiguar cueles son los gastos variables de la empresa, tenemos que saber que
significan estos. Los gastos variables serian la carga soportada por la
empresa, cuyo importe depende el nivel y ritmo de la actividad. Son diferentes
de los gastos fijos, que son los que varían según el nivel de producción, tales
como las materias primes, la mano de obra directa, etc. Es inevitable hacer una
comparación entre gastos variables y gastos fijos en la empresa. Pero lejos de
ser una mala comparación, esta nos puede ayudar tremendamente a entender las
diferencias entre un tipo de gasto y otro.
Sistemas de facturación
Para el presente trabajo de
investigación los investigadores definieron los siguientes términos:
Facturación tradicional. Es un proceso en la cual la
elaboración de la factura es física (documento en papel), con la participación
directa del hombre.
Facturación semiautomática. Es un proceso en la cual la
elaboración de la factura es física (documento en papel), con la participación
del hombre y sistema de facturación.
Facturación electrónica. Existen dos modalidades para su
implementación:
Facturación electrónica por
elaboración propia. Cuando
la empresa desarrolla el sistema de facturación y administra el proceso de
facturación.
Facturación electrónica por
outsourcing. Cuando
la empresa encarga el desarrollo del sistema y la administración del proceso a
un tercero.
2.2.
Métodos
La metodología utilizada para el
estudio, se realizó una selección de las empresas en función a su
estructura, actividad, obligatoriedad de aplicar facturación electrónica y
sobretodo acceso a la información para difusión de resultados, según los
procedimientos detallados subsiguientemente.
Procedimientos
Se recopilo información de los
stakeholders involucrados en la investigación a nivel local, como: Cámara de
comercio y producción de San Martin., Superintencia Nacional de Administración
Tributaria — Tarapoto (SUNAT) y Colegio de Contadores de Tarapoto.
Se aplicó encuesta
piloto, a uno grupo reducidos de principales contribuyentes para la validación
de la misma, luego del cual se realizó la encuesta a los 111 PRICOS,
seleccionados de forma aleatoria simple del listado proporcionado por la SUNAT.
Se viajó a la ciudad de
Lima, lugar donde se realizaron visitas a: Empresas proveedoras de servicios de
facturación electrónica, SUNAT- Oficina Central — Lima y a la Cámara de
Comercio de Lima.
Técnicas
Se empleó la técnica de la entrevista
a las empresas proveedoras del servicio de facturación electrónica, de la cual
se obtuvo información del costo para un mediano contribuyente con las
características propias del empresariado sanmartinense
Se utilizó la técnica de
la encuesta para recopilar información de los principales contribuyentes de la
región san Martin, información con la cual se determinó los costos por procesos
en la facturación.
La aplicación de esta
Técnica consistió en observar atentamente el fenómeno, tomar información y
registrarla para el análisis, específicamente en dos empresas modelos; una de
servicios y la otra de producción.
Instrumentos
Se utilizaron los siguientes
instrumentos según las técnicas empleadas:
Para las entrevistas: Guía
de entrevista semi estructurada dialógica; para las encuestas: Ficha encuesta
conteniendo preguntas cerradas y abiertas, y para la Observación: Ficha de
observación.
Para el procesamiento de
la información y tratamiento estadístico se empleó el software SPSS versión
20,0 y hoja de caculo Excel 2013 y procesador de textos Word 2013.
Universo y muestra
El universo según el ámbito de
interés de la investigación está circunscrito a los grandes emisores de
comprobantes de pago (PRICOS) de la Región San Martin. Para la determinación
del universo los investigadores se basaron en la revista Top 10 000 el cual
indica que 159 empresas superan la barrera de facturación anual de las 1 700
UIT's.
Tabla 1. Principales contribuyentes de la Región San Martin
(PRICOS).
|
Unidad
Poblacional
|
Cantidad
|
|
PRICOS
|
159
|
Fuente: Los
datos provienen de fuentes de SUNAT
Para determinar la muestra se utilizó
la fórmula para cálculo de muestra de poblaciones finitas.
Donde:
n =Tamaño de
la muestra
N =Tamaño de
la población.
σ
= Desviación estándar de la población con un valor de 0,5.
Z = Valor obtenido mediante el nivel
de confianza. 95% de confianza que equivale a 1,96.
E= Limite aceptable de error muestral que,
generalmente cuando no se tiene su valor, suele utilizarse un valor que varía
entre el 1% (0,01) y 9% (0,09).
Datos para calcular el tamaño de la
muestra:
N = 156 p =
0,5
Z = 1,96 q = 1-p
i = 0,05
Reemplazando valores en la fórmula:
n=111,15
2.3.
Análisis estadístico
Para el análisis estadístico se ha
utilizado la estadística descriptiva. El análisis descriptivo incluye
estadígrafos (o estadísticos) como el rango, el mínimo, el máximo y la
frecuencia. También se incluye medidas de tendencia central como la media, mediana,
moda, desviación estándar.
3. Resultados
3.1.
Análisis de la situación
actual de las contribuyentes
La investigación de investigación se
realizó en la Región San Martín, con los principales contribuyentes grandes
emisores de comprobantes de pago (PRICOS). El universo de las empresas que
superan la barrera de facturación anual de las 1 700 UIT’s son de 159
empresas y el caculo de la muestra arrojó 111 empresas, numero con el que se
trabajó, continuación se presentan los resultados.
Figura 2. La contabilidad en la Empresa.
De los resultados de la
encuesta realizada a los PRICOS, presentados en la Figura 2 podemos observar
que el 59% de empresas consideradas para el análisis, manifiestan que llevan la
contabilidad dentro de la empresa, mientras que un 32% lo realiza a través de
estudios contables (externos).
Figura 3. Sistema de facturación en la Empresa
De la Figura 3, muestra
con quo sistema de facturación vienen trabajando los PRICOS de la región San
Martin, donde se observe que un 44% manifiesta que el proceso de facturación lo
realizó en forma manual, y solo el 6% utiliza el sistema de facturación
electrónica. Esta realidad nos muestra que el 94% de empresas que operan en la
región no está utilizando el sistema de facturación electrónica, que según
información de SUNAT las empresas (PRICOS), en un corto plazo estarían
obligadas a emitir facturas electrónicas.
Figura 4. Facturación mensual en los PRICOS de
la región San Martín llevan su contabilidad.
De la Figura 4, nos
muestra el volumen de facturación mensual de los PRICOS de la región San
Martin, que según& los resultados de la encuesta, se observe que el 75,7%
emite menos de 5 000 unidades mensuales, es decir 60 000 facturas
anuales.
Figura 5. Ubicación de las facturas en la
empresa.
La encuesta trata de identificar si,
es de fácil ubicación la factura emitida cuando la autoridad lo requiera, en el
periodo de vigencia establecido por ley. De la Figura 5, se puede observar que
el 94% de los encuestados manifiestan que, si los ubica con facilidad, esto nos
indica que tiene una buena organización del archivamiento de los documentos
operativos, mientras que un 3% les hace difícil su ubicación y un 3% no sabe.
Figura 6. Medio de entrega de facturas.
De la Figura 6, podemos
decir que, en el proceso de distribución de los comprobantes de pago, las
empresas consideradas en el análisis el 94,6% al realizar la transacción de
compra y venta de bienes y servicios lo realizan directamente con el cliente y
solo un 3,6% lo realiza a través de Courier.
Figura 7. Conocimiento sobre el proceso de facturación.
De la Figura 7, muestra que: del
total de empresas analizadas cuando nos referimos si conoce el costo del
proceso de facturación que realiza la empresa manifiesta que no conoce 61% y
solo el 38% conoce su proceso, esto nos da la idea de que la gran mayoría de
los PRICOS no tiene un control detallado de sus costos de producción por
procesos, según su conducta.
Figura 8. Conocimiento sabré el periodo de
conservación.
De la Figura 8, se
observa que, en relación al conocimiento de la normativa sobre el periodo de
conservación de los comprobantes de pago, el 39,6% de empresas conoce al
respecto, mientras que el 60,4% no conoce el período de conservación las
facturas emitidas obligatorio por ley es decir existe un desconocimiento de la
norma en la grama mayoría.
Figura 9. Ambientes en la empresa para la
conservación
De la Figura 9, a la
pregunta de que, si cuenta con un ambiente especial para la conservación de las
facturas emitidas, de las empresas encuestados, el 92% manifestaron que dentro
de sus instalaciones cuenta con un ambiente especial para conservar las
facturas, mientras que 7% no cuenta con ambiente alguno y 1% desconoce de la
obligatoriedad.
Figura 10. Conocimiento sobre la obligatoriedad
de la emisión de facturas electrónicas
De la Figura 10, Cuando consultamos a
las empresas respecto así tiene conocimiento: que una facturación mayor a 1 700
UITs estará obligada a emitir facturas electrónicas según la normativa. El 77%
de entrevistados manifestó que, si conoce y que es una preocupación para el
empresario, porque ello implicara inversiones adicionales a los que ya tiene
instalado, mientras que el 19% no conocía y 4% no sabe.
Figura 11. Modalidades de la implementación.
De la Figura 11, a la pregunta sobre
la modalidad que usaría para implementar la factura electrónica, el 56% de
empresas considera quo para la implementación de la facturación electrónica
esta lo desarrollaría con el personal de planta, encargado de sus sistemas
informáticos y solo un 29% de empresas contratará especialistas para
desarrollar el software y luego su personal asumirá el proceso de facturación.
Figura 12. Percepción de los beneficios sobre
el proceso de facturación electrónica.
De la Figura 12, se
muestra la percepción de los empresarios sobre la implementación de facturación
electrónica, donde el cumplimiento de la normativa legal file opción más votada
con 64 de 111, la percepción que le permitirá reducir errores en el proceso de
facturación fue elegida con 46 do 111 votos, con 44 de 111 empresas eligieron
como beneficio es ahorro en costos operacionales y agilizar el proceso de
facturación y solo 3 de los 111 no percibe beneficio alguno.
3.2.
Comparar los costes entre
comprobantes físicos y electrónicos
Modelo de Estructura de costos
Costo de Facturación = CE+ CD+ CE +
CCn.
Donde:
E: Costo de emisión
D: costo de distribución
Cn: costo de conservación
Según el modelo de estructura de
costos se realizó la estimación y la estructura de costos de las diferentes
modalidades que las empresas hacen uso.
Comprobante de pago físico Sistema Tradicional
Tabla 2. Estructura de costos del comprobante
de pago físico Sistema Tradicional
|
Sistema
|
Sistema tradicional
|
|
Procesos
|
Tipo
de costo
|
Unidad
|
Cantidad x mes
|
Costo unit.
|
Total anual
|
Costo Prom.unit.
|
|
Emisión
|
|
79 224.96
|
1,32
|
|
Personal encargado de facturación
|
F
|
M.O
|
5
|
1 200
|
72 000
|
|
|
Factura block de 50 unidades.
|
+
|
Unid.
|
5 000
|
0,03
|
1 800
|
|
|
Mantenimiento de equipos
|
V
|
Unid.
|
1
|
100
|
1 200
|
|
|
Energía eléctrica
|
F
|
Mes
|
1
|
150
|
1 800
|
|
|
Depreciación de mobiliario
|
F
|
Unid
|
6
|
25
|
24,96
|
|
|
Útiles de oficina
|
V
|
Estim.
|
1
|
200
|
2 400
|
|
|
Distribución
|
|
|
|
|
32 400
|
0,54
|
|
Sobres/papel
|
V
|
Unid.
|
5 000
|
0,04
|
2 400
|
|
|
Costo Courier
|
V
|
Unid.
|
5 000
|
0,5
|
30 000
|
|
|
Conservación
|
|
|
|
|
25 152
|
0,42
|
|
archivadores
|
V
|
Unid.
|
20
|
6
|
1 440
|
|
|
Personal encargado del archivo
|
F
|
Unid.
|
0,5
|
1 200
|
7 200
|
|
|
Plumones
|
V
|
Unid.
|
2
|
3
|
72
|
|
|
Vinifan
|
V
|
Unid.
|
1
|
7
|
84
|
|
|
cartulina
|
V
|
Unid.
|
6
|
0,5
|
36
|
|
|
Local-costo fijo
|
F
|
Unid.
|
1
|
500
|
6 000
|
|
|
Útiles de limpieza
|
F
|
Unid.
|
5
|
10
|
600
|
|
|
Depreciación de equipos
|
F
|
Estim.
|
1
|
60
|
720
|
|
|
Personal de limpieza
|
R
|
M.O.
|
1
|
750
|
9 000
|
|
|
TOTAL
|
2,28
|
La Tabla 2 muestra los diferentes procesos y componentes que
integran la facturación tradicional, para su elaboración se ha considerado los
resultados obtenidos de la encuesta aplicada a los PRICOS, que refleja un
promedio de facturación mensual de 5 000 unidades, que hace un total de 60 000
comprobantes anuales, además se identificó los componentes por medio del método
de la observación en las visitas a las empresas. Cabe precisar en este sistema
de facturación que la mayor incidencia en el costo está asociado al recurso
humano en mayor magnitud.
Tabla 3. Estructura de costos del comprobante
de pago físico modalidad sistema semiautomático
|
Sistema
|
Sistemas semi automático
|
|
Procesos
|
Tipo
de costo
|
Unidad
|
Cantidad x mes
|
Costo unit.
|
Total anual
|
Costo Prom.unit.
|
|
Emisión
|
|
42919,.9
|
0,72
|
|
Personal encargado de facturación
|
F
|
M.O
|
5
|
1 200
|
14 400
|
|
|
Factura block de 50 unidades
|
V
|
Unid.
|
5 000
|
0,03
|
1 800
|
|
|
Depreciación de programa informático
|
F
|
Unid.
|
1
|
33,33
|
399,96
|
|
|
Cinta para impresora
|
V
|
Unid.
|
6
|
80
|
5 760
|
|
|
Personal de mantenimiento informático
|
F
|
Unid.
|
1
|
1 200
|
14 400
|
|
|
Repuestos e equipos
|
V
|
Estim.
|
3
|
50
|
1 800
|
|
|
Depreciación de equipos
|
V
|
Unid.
|
3
|
37,78
|
1 359,96
|
|
|
Energía eléctrica
|
F
|
Mes
|
1
|
150
|
1 800
|
|
|
Útiles de oficina
|
V
|
Estim.
|
1
|
100
|
1 200
|
|
|
Distribución
|
|
|
|
|
32 400
|
0,54
|
|
Sobres/papel
|
V
|
Unid.
|
5 000
|
0,04
|
2 400
|
|
|
Costo Courier
|
V
|
Unid.
|
5 000
|
0,5
|
30 000
|
|
|
Conservación
|
|
|
|
|
25 152
|
0,42
|
|
Archivadores
|
V
|
Unid.
|
20
|
6
|
1 440
|
|
|
Personal encargado del archivo
|
F
|
Unid.
|
0,5
|
1 200
|
7 200
|
|
|
Plumones
|
V
|
Unid.
|
2
|
3
|
72
|
|
|
Vinifan
|
V
|
Unid.
|
1
|
7
|
84
|
|
|
Cartulina
|
V
|
Unid.
|
6
|
0.5
|
36
|
|
|
Local-costo fijo
|
F
|
Unid.
|
1
|
500
|
6000
|
|
|
Útiles de limpieza
|
F
|
Unid.
|
5
|
10
|
9000
|
|
|
Depreciación de equipos
|
F
|
Estim.
|
1
|
60
|
720
|
|
|
Personal de limpieza
|
R
|
M.O.
|
1
|
750
|
600
|
|
|
TOTAL
|
1,67
|
La Tabla 3, muestra los diferentes
procesos y componentes que integran la facturación semiautomática, para su
elaboración se consideraron los resultados obtenidos de la encuesta y ficha de
observación aplicada a los PRICOS. Se puede observar que la facturación
semiautomática tiene mayor incidencia en el costo asociado al uso de equipos y
recursos informáticos.
Tabla 4. Estructura de costos del comprobante
de pago modalidad sistema electrónico
|
Sistema
|
Sistemas
electrónico
|
|
Procesos
|
Tipo
de
costo
|
Unidad
|
Cantidad
x mes
|
Costo
unit.
|
Total
anual
|
Costo
Prom.unit.
|
|
Emisión
|
|
31 822
|
0,53
|
|
Personal sistema
de facturación
|
F
|
X
|
1
|
1 200
|
14 400
|
|
|
Mantenimiento de
equipos
|
V
|
Mes
|
6
|
100
|
600
|
|
|
Repuestos y
accesorios de computo
|
V
|
Est.
|
12
|
50
|
600
|
|
|
Depreciación de
equipos
|
V
|
Mes
|
12
|
114
|
1 368
|
|
|
Energía eléctrica
|
F
|
Mes
|
12
|
35
|
420
|
|
|
Servidores de
bases de datos
|
F
|
Unid.
|
1
|
2 400
|
2 400
|
|
|
Amortización de
implementación
|
F
|
%
|
|
|
12 034
|
|
|
Distribución
|
|
|
|
|
43 954
|
0,73
|
|
internet
|
X
|
1
|
12
|
160
|
1 920
|
|
|
Amortización de
implementación
|
F
|
%
|
|
|
12 034
|
|
|
Personal sistema
de servidores
|
F
|
X
|
1
|
2 500
|
30 000
|
|
|
Conservación
|
|
|
|
|
12 034
|
0,20
|
|
Amortización de
implementación
|
F
|
%
|
|
|
12 034
|
|
|
TOTAL
|
1,46
|
La Tabla 4, se muestra los diferentes
procesos y componentes que integran la facturación electrónica por elaboración
propia; para su elaboración se ha considerado los resultados de entrevista a
las empresas especializadas. Se puede observar que esta modalidad implementación
de la factura electrónica tiene mayor incidencia en inversión de equipos y
software siendo su costo de depreciación y amortización, elevados sumándose a
ello personal altamente calificada.
Comprobante de pago físico Sistema electrónico modalidad
Outsourcing
Se realizó visitas a empresas que
brindan el servicio de facturación electrónica en la ciudad de Lima, producto
de ello se elaboraron las tablas con la información que nos brindaron.,
específicamente la Tabla 5 y 6, elementos que nos ayudaron a la estimación y
estructuración del costo de implementación de la facturación electrónica en una
empresa, la información resultante se muestra en la Tabla 8.
Tabla 5. Costo por factura emitida
|
Detalle
|
Unidad de
medida
|
Costo
unitario
|
|
Emisión
|
|
|
|
Distribución
|
Por factura emitida
|
0,8
|
|
Conservación
|
|
|
Tabla 6. Costo por proyecto de implementación
|
Detalle
|
Unidad de
medida
|
Costo total
|
|
Diagnostico plataforma
tecnológica
|
1
|
S/.
|
|
Instalación del software
|
1
|
10 000,00
|
Tabla 7. Estructura de costos del comprobante
de pago electrónico modalidad outsorsing
|
Sistema
|
Sistemas electrónico OUTSOURCING
|
|
Procesos
|
Tipo costo
|
Unidad
|
Cantidad x mes
|
Costo unit.
|
Total anual
|
Costo Prom.unit.
|
|
Proyecto
Implementación
|
|
2 000
|
0,03
|
|
Consultaría/Asesoría
|
F
|
Mes
|
1
|
83.3
|
1 000
|
|
|
Amortización de implementación
|
|
|
|
|
|
|
|
Software
|
F
|
Mes
|
1
|
83.3
|
1 000
|
|
|
Emisión, Distribución, Conservación
|
|
|
|
|
48 000
|
0,80
|
|
Costo por facturación emitida
|
F
|
Mes
|
5 000
|
0,80
|
48 000
|
|
|
TOTAL
|
0,83
|
La Tabla 7, muestra los costos de la
facturación electrónica por tercerización (Outsourcing), es decir la inversión
que debe asumir la empresa para recibir los servicios de la facturación, para
su elaboración se ha considerado los resultados de entrevista a las empresas
especializadas en la prestación de servicios de facturación electrónica. Se
observar que esta modalidad implementación de la factura electrónica, el costo
se desagrega en Costo del proyecto de implementación y costo por factura
emitida.
Resumen de costos de los Sistemas de facturación
Tabla 8. Costos Sistemas de facturación y sus
procesos
|
Sistemas
|
Sistemas
de facturación
|
|
Proceso
|
Tradicional
|
Semi-automática
|
Electrónico
|
|
Elaboración propia
|
Outsorsing
|
|
Emisión
|
1,32
|
0,72
|
0,53
|
0,276
|
|
Distribución
|
0,54
|
0,54
|
0,73
|
0,276
|
|
Conservación
|
0,42
|
0,42
|
0,2
|
0,276
|
|
TOTAL
|
2,28
|
1,68
|
1,46
|
0,83
|
De la Tabla 8, se observa los
sistemas de facturación existentes (Sistema tradicional, Sistema
semiautomático, Sistema de facturación electrónica por elaboración propia y Sistema
de facturación electrónica por outsourcing), comprobándose que el costo más
bajo para el proceso de facturación es la facturación electrónica por
tercerización y el más alto el sistema tradicional.
De los resultados
obtenidos se observa que los PRICOS localizados en la región San Martin
desconocen los procesos de facturación y sus costos asociados. El empresariado
desconoce las ventajas y desventajas de la facturación electrónica lo que
produce desconfianza; sin embargo Pazmiño (2015) , en su trabajo de
investigación concluye que la emisión de documentos electrónicos se traduce
como una solución innovadora que permite integrar los procesos internos de un
negocio o empresa, con la generación, firma y envío de comprobantes de venta,
retención o documentos complementarios tributarios electrónicos, logrando
reducir los costos operativos e incrementando la productividad de una compañía,
así como el fortalecimiento de los procesos de control tributario para reducir
las brechas de evasión fiscal.
Los PRICOS de la Región
San Martin en su mayoría un 93%, utilizan el sistema de facturación
tradicional, semiautomático, al no tener identificado su estructura de costos
(costos ocultos) incurre en costos no identificados y no controlados.
Del total de los PRICOS
el 92% incurre en costos asociados a la conservación, disposición de los
comprobantes de pago emitidos (facturas) por los periodos establecidos según la
normatividad vigentes, costos en infraestructura, personal, equipamiento.
De las encuestas a los
PRICOS se observa que un 56% de las empresas encuestadas manifiestan realizar
la implementación de la factura electrónica "in house", es decir
desarrollado por el área de sistema de la propia empresa, lo cual es
contradictorio con resultados obtenidos ya que la factura electrónica
desarrollada por la propia empresa es más costosa que la factura electrónica
por tercerización.
De las encuestas se
infiere que los PRICOS, se adoptaran al proceso de facturación electrónica por
la obligatoriedad normativa, mas no por el análisis de costos que representa
para la empresa, puesto que desconocen las ventajas y beneficios de su uso.
Los resultados de esta
investigación nos dan a conocer lo incipiente que es el mercados en cuanto a la
adopción de las nuevas tecnologías y como lo propuso De De Leon et al (2014),
“Es conveniente ahondar en temas relacionados que propicien la apropiación
del uso de las tecnologías de información y comunicación mediante
esquemas que promuevan la gestión del conocimiento en las MI Pymes y del
mismo, y su aplicación a través del diseño de esquemas de Transferencia y
Asimilación de Tecnología con la finalidad de llegar al desarrollo e
implementación de competencias necesarias que fortalezcan la competitividad de
las mismas”.
La propia empresa es más
costosa que la factura electrónica por tercerización.
4.
Conclusiones
Después del análisis de los
resultados obtenidos del presente trabajo de investigación, llegamos a las
siguientes conclusiones:
Se logró determinar el
proceso que involucra la facturación y los componentes de costos de cada uno de
los procesos nos ha permitido estimar costos aproximados par cada uno de los
sistemas de facturación en especial de la facturación electrónica cuando es
desarrollado por las mismas empresas o utilizando los servicios de terceros.
Se ha determinado la
estructura de los costos del proceso de facturación de los diferentes sistemas
de facturación, siendo el más económico para los PRICOS la facturación
electrónica por tercerización
Se ha logrado confirmar
que el proceso de facturación electrónica es más beneficioso para la empresa
tal como lo manifiestas Acosta, et al (2013). Finalmente, la implementación de
los procesos digitales y la factura electrónica tienen muchos beneficios que
permiten a la empresa ser más competitiva y rentable, permite ahorrar costos y
además ha tenido un fuerte impacto relacionado con la protección y cuidado del
medio ambiente.
Referencias bibliográficas
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Factura electrónica. Recuperado de: http://www.iiis.org/CDs2013/CD2013SCI/CISCI_2013/PapersPdf/CA124NB.pdf
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Valencia, S. G. (1981). Contabilidad de costos.
México: Limusa Noriega.
Financiamiento
Ninguno.
Conflicto de intereses
Los autores declaran que el artículo
no presenta conflicto de intereses.
Contribución
de autores
García-Castro,
Juan; Saavedra-Vela, Ausver; Salazar-Vega, Sonia y Chong-Rengifo, Ruben
cumplieron el rol de investigadores y redactores del artículo científico.
0000-0002-8890-8800]1; Saavedra-Vela, Ausver [